隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以及企業(yè)流動(dòng)資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，銀行等金融機(jī)構(gòu)深受其累。這部分資產(chǎn)不僅價(jià)值高估，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計(jì)提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過程這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時(shí)債務(wù)企業(yè)在此過程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。因此通過稅收籌劃降低該部分資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負(fù)，減少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡單分析。

　　一、抵債資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅、契稅時(shí)的籌劃

　　以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。

　　例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅［2003］16號)規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。”因此營業(yè)稅為：(2500－1000)×5%＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝75×10%＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。

　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此此時(shí)無需繳納。契稅目前的稅率為3%－5%，在此按低限3%計(jì)算，2500×3%＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。

　　丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3%＝60萬元。

　　上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。

　　如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅(2000－1000)×5%＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50×10%＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。

　　丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。

　　比較上述兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元(僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用，下同)，乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。

　　二、抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃

　　需繳納增值稅的貨物抵債時(shí)，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2002］29號)的規(guī)定，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn))無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于以上規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時(shí)便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬元，賬面價(jià)值2000萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500÷(1＋4%)×4%×50%＝48.08萬元，城建稅及教育費(fèi)附加48.08×10%＝4.81萬元，總稅負(fù)52.89萬元；第二種方式下增值稅2000÷(1＋4%)×4%×50%＝38.46萬元，城建稅及教育費(fèi)附加38.46×10%＝3.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元。

　　乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時(shí)間，以便符合上述規(guī)定。這時(shí)增值稅2000÷(1＋4%)×4%×50%＝38.46萬元，城建稅及教育附加38.46×10%＝3.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)10.58萬元，乙企業(yè)可減輕稅負(fù)42.31萬元。

　　由于該籌劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而不會(huì)損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時(shí)由于對雙方都有利，因而能調(diào)動(dòng)雙方的積極性，有利于該項(xiàng)資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。