新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，除某些特殊行業(yè)外，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。雖然除了娛樂業(yè)之外，其他行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率并不高，但是如果按全額繳稅，稅負也不低。并且，如果納稅人按全額計算繳稅，每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，就要繳納一次營業(yè)稅，往往會造成重復納稅，加大企業(yè)的稅收負擔。造成這種現(xiàn)象的原因有二：依據(jù)“全部價款和價外費用”為營業(yè)額之規(guī)定，那些實際上具有“代收性質”屬于第三方的款項，如果處理不當，也容易混在一起計算繳納稅金，這就造成重復繳稅了，此其一。由于稅法與實際征管的“沖突”，如新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款，在實際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開具的發(fā)票征稅，而不是按照“差價”繳稅，這樣也會加重企業(yè)的營業(yè)稅稅負，此其二。

那么，新《營業(yè)稅暫行條例》施行后，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來達到降低企業(yè)稅負的目的呢？

技巧一：拆分企業(yè)組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9(萬元)。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務。由于經(jīng)營商品的進銷差價很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務。籌劃后，該歌舞廳應繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4(萬元)；該商業(yè)企業(yè)應繳納增值稅＝25÷(1＋3%)×3%＝0.728(萬元)，共可少繳納稅款4.272萬元(9－4－0.728)。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建筑設計公司的主要業(yè)務是繪制圖紙，但同時還承攬一些工程建設業(yè)務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業(yè)務，負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3 500萬元，其中卷煙設備的價格為2 000萬元，實際取得的收入為1 500萬元。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設計公司必須按全額3 500萬元繳稅，應繳納營業(yè)稅為：3 500×3%＝105(萬元)。

籌劃方案：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為1 500萬元，卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為2 000萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅即可�；I劃后，該設計公司應繳納營業(yè)稅＝1 500×3%＝45(萬元)，節(jié)稅60萬元。

因此，對于一些存在“轉手”或“過手”等現(xiàn)象的工程項目，或一些有代收款項的企業(yè)，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收，達到消除營業(yè)稅重復納稅的目的。

技巧三：分解營業(yè)額

例3：2009年4月，某展覽公司在市展覽館舉辦產品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3 500萬元，取得收入后，要向展覽館支付租金等費用1 500萬元。該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅＝3 500×5%＝175(萬元)。

籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2 000萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1 500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。由于改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作量，雙方可以對此洽談回報方式。

籌劃后，1 500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉換不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只須就取得的提供服務的收入2 000萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅＝2 000×5%＝100(萬元)�？梢�，該展覽公司通過將營業(yè)額進行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，少繳納營業(yè)稅75萬元。

因此，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。

技巧四：改變收入性質

例4：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方事先約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年應繳納的稅款如下：應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5(萬元)；應繳納城建稅和教育費附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25(萬元)；應繳納房產稅＝50×12%＝6(萬元)；該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75(萬元)。

籌劃方案：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不簽訂租賃合同，每年按時把原來的“上交租金”改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內設機構，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產原值部分的房產稅，而此時房產稅也以“管理費”形式上交給賓館，這樣賓館承擔的稅負就大大降低了。

進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內設機構來處理，那么企業(yè)向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內部分配行為，不屬于租賃行為(這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的)。所以，李某是該賓館的內部職工，如果該賓館把李某經(jīng)營的飯店作為內設機構來處理，在李某不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的。

籌劃后，由李某承擔的房產原值部分房產稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產稅，該房產稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36(萬元)，比籌劃前少繳納稅款5.39萬元(8.75－3.36)。

因此，對于那些企業(yè)內部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以將其設置為內設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負。